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 经济

浅议我国纳税服务与税收征管效率的优化

发布时间:2020-05-29 点击: 来源:中国农业会计
纳税服务最早产生于20世纪50年代的美国。其基本含义是:征税主体通过多种途径为纳税人服务,从而提高纳税人满意度,促进纳税人的税法遵从度。在我国,纳税服务同样经历了从无到有,再到逐渐规范化的过程。1990年9月,全国税收征管工作会议提出,把税收征管过程看成为纳税人服务的过程,这是首次在税收征管工作中提出纳税服务的概念。2001年新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》中,第一次以法律的形式将纳税服务予以规范。2008年7月,国家税务总局成立纳税服务司,基层税务机关也相应进行了机构调整。这表明在社会主义市场经济框架下,纳税服务工作已提上了税务工作的重要议程。2012年7月,国家税务总局副局长宋兰在全国税务系统深化税收征管改革工作会议上提出了进一步深化税收征管改革的总体要求,即构建以明晰征纳双方权利和义务为前提,以风险管理为导向,以专业化管理为基础,以重点税源管理为着力点,以信息化为支撑的现代化税收征管体系。构建现代化税收征管体系也对纳税服务工作提出了新的要求。
一、纳税服务提高税收征管效率的理论依据
(一)公共财政理论认为优质的纳税服务可以保障公平
财政是以政府为主体的收支活动。公共财政指的是国家或者政府为市场提供公共服务的分配活动或者经济活动,它是与市场相适应的一种财政类型和模式。[ 张馨:《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版]公共财政的职能就是满足社会公共需要,为市场的有序运转提供基本的保障。按照公共财政理论,政府的职能是通过税款的征收和支出为纳税人提供公共产品。因此,该理论认为征纳双方是一种平等、互利的契约关系,即纳税人依法纳税,并通过这种方式得到公共服务和产品;而征税人在收取税款的同时,必须按照“契约”的要求提供纳税人满意的服务和产品。
通过对我国的税收征管实践进行分析,可以发现,我国的征税机关一直处于强势地位,重征管轻服务的现象一直存在。根据制度经济学的理论,税收征管的最终结果一定陷入“路径依赖”,我国税收征管的实践距离公平、平等也会越来越远。因此,依据公共财政理论的观点,要保障税收征管模式的公平和效率,优化纳税服务势在必行。
(二)服务型政府理论认为优质的服务可以提高政府管理效率
服务型政府的概念是在新公共服务理论大行其道的背景下被提出来的,因此大部分学者将新公共服务理论作为服务型政府理论的理论来源之一。服务型政府是相对于管理型政府而言的一种政府模式。其含义是“在公民本位、社会本位理念指导下,在整个社会民主秩序的大框架下,通过法定程序,按照公民意志组建起来的以为公民服务为宗旨并承担着服务责任的政府”。在服务型政府理论的导向之下,政府应当将顾客放在首位,以满足多样化的市场需求,进而提高政府服务的质量和效率。
在我国,管理型政府的官本位、政府本位、权利本位理念由来已久,与服务型政府理论要求的公民本位、社会本位、权利本位的观念相去甚远。管理型政府推崇的税收征管模式主张以纳税人的纳税义务为导向,往往忽略了纳税人应享有的权利。按照服务型政府的建设思路,税务机关在设计纳税服务体系时,要代表纳税人的利益,体现纳税人的意志,在保证税款足额入库的同时,最优化对于纳税人的服务。
(三)税收遵从理论认为优质的纳税服务可以提高纳税人税法遵从度
税收遵从是基于经济学的理性经济人假设,即自身利益最大化的假设。纳税人对于纳税行为做出成本-效益分析,当税法遵从成本大于不遵从成本时,纳税人可能采取偷逃税款或者延期纳税的方式获取不遵从收益。税收遵从理论将税收不遵从行为归纳为三种类型:自私性不遵从、情感性不遵从和无知性不遵从。自私性不遵从是指纳税人将自身利益与公共利益对立起来,且为最大化自身利益千方百计逃避纳税义务的行为。情感性不遵从是指纳税人由于对纳税相关事务的不满意而发生的有意识逃避缴纳税款义务或是抗税的行为。无知性不遵从是指纳税人主观上没有逃避纳税的企图,但由于对税法规定的纳税义务不了解,对履行纳税义务的程序不了解,导致不能全面、准确、及时地履行纳税义务的行为。
根据上述划分,我国在税收征管的同时可以依据不同对象提供适当的纳税服务。前两种类型的纳税人是税务机关加强税收征管、严格执法的重点对象,对于第三种类型的纳税人则应当将纳税服务摆在首位。税务机关也应对应于不同纳税人构建不同的纳税服务层次。对无知性不遵从的纳税人,税务机关的职责是提供完善的纳税服务,尤其是税收信息服务;对自私性不遵从和情感性不遵从的纳税人,除了提