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 经济

增值税进项税额之抵扣、不得抵扣、待抵扣及转出的核算与申报

发布时间:2020-05-28 点击: 来源:中国农业会计
进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产(以下简称“增值税应税项目”),支付或者负担的增值税额[[[] 财政部 国家税务总局. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[S]. 财税〔2016〕36号, 2016年3月23日印发.]]。
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》、《增值税会计处理规定》等有关规定,结合企业会计核算、纳税申报之实务,对增值税进项税额之抵扣、不得抵扣、待抵扣及转出等的核算与申报进行梳理、解读,并针对存在问题提出个人建议。
一、进项税额的抵扣
(一)抵扣方式
1、凭票依税额抵扣,包括:
(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)(应自开具之日起规定时间内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额[ 自2017年7月1日起,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。]);
(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书(应自开具之日起规定时间内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对[ 增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对。]);
(3)从境外单位或者个人购进增值税应税项目,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。
2、凭票计算抵扣,包括:
(1)购进农产品,按照农产品收购发票或者销售普通发票[ 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票和销售普通发票统称增值税扣税凭证。]上注明的农产品买价和13%的扣除率(自2017年7月1日起改为11%[[[] 财政部 国家税务总局. 关于简并增值税税率有关政策的通知[S]. 财税〔2017〕37号,2017年4月28日印发.]])计算进项税额抵扣,计算公式为:进项税额=买价×扣除率[ 买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税;购进农产品按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。];
(2)支付的道路、桥、闸通行费,凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%
一级、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%[[[] 财政部 国家税务总局. 关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知[S]. 财税〔2016〕86号, 2016年8月3日印发.]]
(二)账务处理
购入增值税应税项目,按应计入相关资产或成本费用的金额,借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”、“管理费用”等,按当月已认证或确认的可抵扣增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。
发生销售折让、中止或者退回的,如原增值税专用发票已做认证或确认,应根据红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证或确认,应将发票退回并做相反的会计分录。
(三)申报表
1、《增值税纳税申报表附列资料(二)》(以下简称《附表二》)
本期认证相符或确认的增值税专用发票填入“四、其他”第35栏“本期认证相符的增值税专用发票”(分别填写份数、金额、税额);本期代扣代缴的增值税填入第36栏“代扣代缴税额”。
本期认证相符或确认且本期申报抵扣的增值税专用发票填入“一、申报抵扣的进项税额”第2栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”;本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售普通发票、代扣代缴增值税完税凭证分别填入第5栏“其中:海关进口增值税专用缴款书”、第6栏“农产品收购发票或者销售发票”、第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”。
2、《本期抵扣进项税额结构明细表》
本期申报抵扣的进项税额分别按税率(或征收率)和项目填入第2至27栏“一、按税率或征收率归集(不包括购建不动产、通行费)的进项”各栏;本期购建不动产发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额填入第29栏“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”;本期支付的道路、桥、闸通行费,取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额填入第30栏“通行费的进项”。
二、进项税额的不得抵扣
(一)哪些进项税额不得抵扣?
1、用途不得抵扣,包括:
(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进增值税应税项目[ 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产;纳税人的交际应酬消费属于个人消费。];
兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务;
(4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;
(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务[ 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。]。
2、项目不得抵扣,包括:旅客运输服务、贷款服务[ 包括纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。]、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
3、特殊目的不得抵扣,包括:
(1)增值税一般纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用和缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣[[[] 财政部 国家税务总局. 关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知[S]. 财税[2012]15号, 2012年2月7日印发.]];
(2)营改增试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证,若有效凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣;
(3)从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额后,增值税专用发票上注明的税额不得再次抵扣[2];
(4)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证[2]; 
(5)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;
(6)应当办理一般纳税人资格登记而未办理的[1]。
(二)账务处理
按照规定不得抵扣的进项税额,应按未扣除进项税额的含税金额,借记相关资产或成本费用支出科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。
(三)申报表