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 经济

参照增值税的计算申报过程设计增值税会计处理

发布时间:2020-05-28 点击: 来源:中国农业会计
为简化、规范增值税会计处理,尽可能减少增值税纳税申报与会计核算的差异,并建立纳税申报表项目与会计账户的对应关系,依据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》、《增值税会计处理规定》等规定,特提出参照增值税的计算申报过程设计一般纳税人增值税会计处理。
一、增值税会计科目及账务处理的考虑事项
1、一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产(以下简称“增值税应税项目”),已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认的销项税额,个人认为其还不是现时的纳税义务,可考虑计入“预计负债”,不设置“待转销项税额”明细科目。
2、鉴于《关于按纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第71号)“自2016年12月1日起,将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人;对2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人,2017年4月30日前不需进行增值税发票认证,登录本省增值税发票选择确认平台,查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息”的规定,考虑除未查询到对应发票信息或对抵扣、纳税做特殊安排等,一般企业均可在次月纳税申报期结束前2日进行抵扣发票的网上确认,可不设置“待认证进项税额”明细科目。
3、《关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告》(国家税务总局公告2016年第75号)有关“期末留抵税额”的调整,使“增值税留抵税额”明细科目已无设置的必要。
4、增值税纳税申报表的“应纳税额减征额”栏要求:当本期减征额小于或等于 “应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际减免;当本期减征额大于“应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和时,按两者之和减免。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减,故将“减免税款”专栏设置为“增值税减免税额”明细科目。
5、增值税纳税申报表的“分次预缴税额”栏填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额,既包括纳税期限短于1个月的纳税人预缴当月税款,也包括营改增纳税人按税法规定须预缴的税款,且将其安排在“应纳税额”、“简易计税办法计算的应纳税额”栏后,故将“已交税金”专栏并入“预缴增值税”明细科目核算。
6、对金融商品转让的应交增值税,增值税纳税申报表要求计入“销项税额”栏内,故将其计提的销项税额计入“销项税额”专栏,同时设置“金融商品转让待抵减税额”明细科目。
7、增值税纳税申报表要求分栏填写按适用税率/简易计税办法计算的纳税检查的应补缴、入库查补、期末未缴情况,为明晰其申报核算,设置“增值税检查调整”明细科目。
二、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置以下明细科目:
(一)“应交增值税”明细科目,核算一般纳税人按一般计税方法计算的销项税额、进项税额及转出、出口退税等,并根据需要设置以下专栏:
1、“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进增值税应税项目而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;
2、“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按规定因扣减销售额而减少的销项税额;
3.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;
4.“转出未交增值税”专栏,记录一般纳税人月度终了转出当月按一般计税方法计算的应交增值税额;
5.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售增值税应税项目应收取的增值税额;
6.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进增值税应税项目已经抵扣、但发生用途改变或非正常损失而按税法规定本期应转出的进项税额。
7.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口增值税应税项目按规定退回的增值税额。
(二)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
(三)“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、结转等业务。
(四)“增值税减免税额”明细科目,核算一般纳税人按照税法规定准予减征和实际减征的增值税额。
(五)“预缴增值税”明细科目,核算一般纳税人预缴当月应交增值税,转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目及其他按规定应预缴的增值税额。
(六)“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”、 “简易计税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交、预缴或多交的增值税额,从“增值税减免税额”明细科目转入当月可减免的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
(七)“增值税检查调整”明细科目,核算一般纳税人因税务、财政、审计部门检查按一般计税/简易计税方法计算的纳税检查应补缴、实际缴纳的增值税税额,可根据需要设置“一般计税”、“简易计税”两个三级科目。
(八)“金融商品转让待抵减税额”明细科目,核算一般纳税人转让金融商品盈亏相抵后出现的负差可结转下一纳税期抵减销项税额、实际抵减销项税额及年终转销情况。
(九)“代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
三、账务处理
(一)应交增值税(一般计税方法计税)
1、销项税额
(1)销售业务。企业销售增值税应税项目,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“工程结算”等,按计算的销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
(2)确认时点差异。按企业会计准则确认收入或利得的时点早于按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将计提的销项税额计入“预计负债——待转销项税额”